一心一意爱上你在以票控税的制度体系下，“三流一致”仍然是税务机关判断交易真实性、抵扣性的标尺。由于煤炭资源的紧缺性，处在卖方市场，因此煤炭经营企业在采购时可能面临无法取得足额的专用。同时，由于煤炭行业在买卖双方之间往往存在中间人，可能导致货物流与专用流向不一致的情况。本期案例企业即因所载明的交易无对应的货物流支撑，且无相应的出入库记录，引起税局怀疑从而被稽查。

　　自然人甲与朋友合伙建厂，进行地下煤炭加工出售业务。２０１４年《煤炭经营监管办法》修订之前，该工商户没有煤炭收购、经营资质，甲便向有资质的企业寻求合作，由甲将资金注入有资质的乙企业，该企业出面订立合同、采购原煤。原煤与专用（开给乙企业）由甲直接从卖方提走。原煤经甲加工、销售，而被甲以票面５％的价格出售给企业。近期，税务机关在稽查该企业虚开案件时，此事东窗事发。案件移送机关后，机关以甲、乙涉嫌虚开专用罪提交检察院，检察院准备提起公诉。

　　《财政部、国家税务总局关于、营业税若干政策法规的通知》（财税字［１９９４］２６号）第五条“关于代购货物征税问题”：代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收，不同时具备以下条件的，无论会计制度法规如何核算，均征收。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将开具给委托方，并由受托方将该项转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和额（如系代理进口货物则为海关代征的额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　　即：（１）货物流：可以销售方发给受托方，受托方再发给委托方（购买方）；也可以销售方直接发给委托方（购买方）。（２）流：销售方必须开给委托方（购买方），但可以直接交给委托方；也可以托方转交给委托方。（３）资金流：必须委托方（购买方）先预付给受托方，受托方再支付给销售方。

　　本案中甲作为个人，根据旧的《煤炭经营监管办法》，煤炭经营的主体限定为企业，国家实行煤炭经营资格审查制度。设立煤炭经营企业，应当经过煤炭经营资格审查。甲无经营煤炭资质，不能成为该经营活动中的适格主体，因此无法成托购货关系。

　　《煤炭经营监管办法》于２０１４年修订，修订前有煤炭经营企业的表述，但修订后，取消了煤炭经营企业审批，同时将煤炭经营企业“的表述”改为“煤炭经营主体”，允许个体户经营煤炭，且依据《个体工商户条例》，部门规章准入。该办法第：本办法所称煤炭经营，是指企业或个人从事原煤、配煤及洗选，型煤加工产品经销等活动。根据新的，本案中开具给乙企业，而非甲个人，因此根据新规，仍无法成托购货关系。

　　虚开专用是指违反管理法规，故意虚开专用的行为。根据《最高关于适用＜常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售专用犯罪的决定＞的若干问题的解释》（法发［１９９６］３０号）第一条的，虚开专用的犯为包括以下三类：

　　①无货虚开：没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具专用；

　　②有货虚开：有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专用；

　　本案中乙企业作为交易主体，明知自己与卖方之间没有真实的货物交易，接受卖方开具的专用进行抵扣，属于上述第①种虚开行为。

　　依据专用的管理，只有税务机关才有权出售专用，且只收取工本费。本案中，甲将从丙处直接提走的专用出售给乙，并收取票面价值５％的好处费，即甲明知自己与乙企业之间无真实的货物交易，而将卖给乙企业，使得乙企业在无真实交易的情况下，取得了该部分，并做了抵扣，造成税款的流失。其行为构成虚开专用。

　　由于煤炭资源相对较紧张，在煤炭行业存在中间人，利用自己所掌握的社会资源在买卖双方之间搭桥。由此，在交易环节较多时，可能存在企业的货物流与专用的票流不一致，如本案中丙实际销售给的是甲，但专用却开给乙企业，从而造成事实上的虚开。另一方面，由于煤炭行业的特殊性，煤炭企业采购环节可能由于卖方的优势地位无法取得足额的专用，为减少进项税损失，部分企业通过多开或虚开运输方式，既能多抵扣进项税额，又偷逃了所得税。

　　上述两种涉嫌虚开专用的行为均为税局稽查的重点，因此，煤炭企业在日常经营中，不仅应审查交易行为表面的“三流一致”（货物流、资金流、流），还应当注重交易实质，对于企业货物的进销存流转情况及时核查，对企业进货渠道、价格、数量、结存的货物数量注重账目与经营实质的一致性，日常管理中入库单、出库单等应设置完善。

　　金税三期应用系统、煤炭产销存报表等系统的数据分析和利用，使得税务机关对于煤炭行业税收征管更为实时。因此，煤炭企业应当及时分析发现潜在的税收风险，对企业的日常调运数量与纳税申量保持一致，注重税负测算，定期自查，从交易形式及交易实质双方面把握交易性。